Головне управління ДФС у Закарпатській області розглянуло лист щодо включення до об’єкту оподаткування податку на прибуток в 2012 – 2014 роках різниці між сумою інвестицій ввезених на територію України за договором про Спільну діяльність та сумою вивезених (повернутих) інвестицій інвестору і повідомляє наступне.
Відповідно до п.52.1 статті 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі – ПКУ) податкова консультація надається з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.
Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.52.2 ст.52 ПКУ).
Відповідно до ст.153 ПКУ, в редакції яка діяла до 01.01.2015 року, у податковому обліку оподаткування спільної діяльності на території України без створення юридичної особи віднесено до оподаткування операцій особливого виду.
Головною вимогою оподаткування спільної діяльності є наявність договору про спільну діяльність (пп.153.14.1 п.153.14 ст.153 ПКУ).
А головною особливістю є те, що облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку (пп.153.14.2 п.153.14 ст.153 ПКУ).
Згідно з пп. 153.14.5 п. 153.14 ст. 153 Податкового кодексу для цілей оподаткування господарські відносини між учасниками спільної діяльності прирівнюються до відносин на основі окремих цивільно-правових договорів.
Підпунктами 136.1.3 та 136.1.14 п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу встановлено, що не враховуються при визначенні об'єкта оподаткування грошові або майнові внески згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи, а також кошти або майно, які повертаються учаснику договору про спільну діяльність без створення юридичної особи, в разі припинення, розірвання або внесення відповідних змін до договору про спільну діяльність, але не більше вартості вкладу.
Таким чином, у разі повернення інвестору інвестицій в сумі вартості внеску, ніяких податкових наслідків не виникає. Якщо інвестору повернуто інвестиції в сумі меншій, ніж вартість вкладу, то у платника податку виникають доходи у вигляді безоплатно отриманих ТМЦ, які включаються до складу інших доходів згідно з пп.135.5.4 п. 135.5 ст.135 ПКУ.
Крім того, у разі повернення інвестору інвестицій в сумі, що перевищує вартість вкладу, сума перевищення підлягає оподаткуванню податком з доходів, отриманих нерезидентом з джерелом походження з України, за ставкою 15 відсотків згідно з п.160.2 ст.160 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародного договору України з країною нерезидента.
Заступник начальника
Головного управління Ю.Ю. Сакалош