Щодо розрахунку показника середньої заробітної плати для визначення відповідності критеріям платників з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства

опубліковано 28 травня 2026 о 13:11 Розділ: Новини

Податківці роз’яснюють, як здійснюється розрахунок показника середньої заробітної плати, який використовується для визначення відповідності платника податків критеріям платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства.

Відповідно до п.п. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – ПКУ) на період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та по 31 грудня року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства встановлюються особливості адміністрування податків, зборів, платежів, що здійснюється контролюючими органами, визначеними п.п. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 ПКУ (податкового адміністрування), визначені п.п. 69.41 п. 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.

Порядок розрахунку критеріїв для включення платників податків до Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства (далі – Перелік платників), визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Порядок формування та оприлюднення Переліку платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07.10.2024 № 495 (далі – Порядок), визначає порядок розрахунку критеріїв для включення платників податків до Переліку платників, який включає, зокрема, алгоритми розрахунку середніх показників критеріїв щодо включення платників податків до Переліку платників, на підставі яких формується цей перелік.

Під час формування Переліку платників здійснюється порівняння визначених ПКУ показників платника податків із середніми значеннями цих показників загалом по Україні.

Згідно з п.п. 3 п. 3 розд. ІІ Порядку для визначення відповідності платника податків критеріям платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства використовуються, зокрема, показники середньої заробітної плати.

Розрахунок показника здійснюється на підставі поданих за кожний з 12 послідовних місяців, які відповідають періоду формування критеріїв, додатків 4 ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» до податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, поданих відповідно до наказу Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4 «Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску і Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30 січня 2015 року за № 111/26556 (далі – Додаток 4 ДФ).

Для фізичних осіб – підприємців та осіб, які провадять незалежну професійну діяльність і подають Додаток 4 ДФ у строки, встановлені згідно з ПКУ для податкового кварталу (із розбивкою за місяцями звітного кварталу), показники розраховуються за відповідні періоди (місяці), на підставі поданої квартальної звітності.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по платнику за звітний період (місяць) розраховується за формулою:

Зарплата(платник) = Зарплата / Кількість найманих працівників.

Показник «Кількість найманих працівників» для розрахунку середньомісячної заробітної плати розраховується з урахуванням переліку унікальних реєстраційних номерів облікової картки платника податків (далі – РНОКПП) (графа 2 розд. I Додатка 4 ДФ), яким протягом звітного місяця нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розд. I Додатка 4 ДФ).

Для кожного звітного місяця перелік унікальних РНОКПП визначається за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник «Зарплата» визначається як сума рядків графи 3а додатка 4 ДФ, що відповідає переліку унікальних РНОКПП, з яких сформовано показник «Кількість найманих працівників», по яких нараховано доходи за ознакою 101 (графа 6 розд. I Додатка 4 ДФ).

Розрахунок значень показників «Кількість найманих працівників» та «Зарплата» здійснюється за місяць з урахуванням кількості найманих працівників, які відпрацювали повний місяць.

Показник Зарплата(платник) формується за кожен з останніх 12 звітних (податкових) місяців окремо.

Середньомісячна нарахована заробітна плата по галузі по регіону розраховується за формулою:

Зарплата(галузь_регіон) = Зарплата(платник галузь_регіон)/Кількість(платників галузь_регіон), у гривнях, де:

Зарплата(платник галузь_регіон) – загальна сума показників Зарплата(платник) по суб’єктах господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, у гривнях;

Кількість(платників галузь_регіон) – кількість суб’єктів господарювання, по яких визначено показник Зарплата(платник галузь_регіон) з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідного до КВЕД ДК 009:2010 та у яких основне місце обліку відповідає одному регіону, юридичних / фізичних осіб.

Показник Зарплата(галузь_регіон) формується із показників Зарплата(платник) за підсумками відповідних звітних (податкових) місяців окремо.

Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом – юридичною особою заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, але становить не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за умови, що середньомісячна чисельність працюючих за зазначений період становить не менше п’яти осіб, – застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства для:

юридичних осіб, що перебувають на загальній системі оподаткування;

юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи;

юридичних осіб, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку четвертої групи.

Зарплата(платник) ≥ Зарплата(галузь регіон) х 1,1, у гривнях, та одночасно: показник «Середньомісячна чисельність працюючих» ≥ 5 осіб, Зарплата(платник) ≥ розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ.

Показник «Середньомісячна чисельність працюючих» розраховується як сума унікальних РНОКПП (графа 2 розд. I Додатка 4 ДФ) за звітний (податковий) місяць, яким нараховувалися доходи за ознакою 101 (графа 6 розд. I Додатка 4 ДФ), за умови, що значення графи 7 Додатка 4 ДФ (дата прийняття на роботу) відсутнє або відповідає першому календарному дню звітного місяця та значення графи 8 Додатка 4 ДФ (дата звільнення з роботи) відсутнє або відповідає останньому календарному дню звітного місяця.

Показник середньомісячної нарахованої та/або виплаченої податковим агентом – фізичною особою – підприємцем заробітної плати за останніх 12 звітних (податкових) місяців становить не менше середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, але становить не менше розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, – застосовується для визначення платника податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства для:

фізичних осіб – підприємців, що перебувають на загальній системі оподаткування;

фізичних осіб – підприємців, що перебувають на спрощеній системі оподаткування та є платниками єдиного податку третьої групи.

Зарплата(платник) ≥ Зарплата(галузь_регіон) х 1,1, у гривнях, та одночасно: показник Зарплата(платник) ≥ розміру однієї мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ.

Для розрахунку показника, визначеного п.п. «в» п.п. 69.41.2.1, п.п. «б» п.п. 69.41.2.3, п.п. «в» п.п. 69.41.2.4, п.п. «в» п.п. 69.41.2.5, п.п. «в» п.п. 69.41.2.6 п.п. 69.41.2 п.п. 69.41 п 69 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, для платників податків, які здійснюють господарську діяльність у галузі, за якою згідно з даними Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань (далі – ЄДР) не здійснює господарської діяльності жодний інший суб’єкт господарювання в межах:

регіону, – використовується середня заробітна плата у відповідній галузі по Україні, помножена на коефіцієнт 1,1;

України, – замість показника середньої заробітної плати у відповідній галузі у відповідному регіоні, помноженої на коефіцієнт 1,1, використовується показник, що дорівнює двократному розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ.

Середньомісячна нарахована заробітна плата у відповідній галузі по Україні розраховується за формулою:

Зарплата(галузь_Україна) = Зарплата(платник_галузь) / Кількість(платників_Україна), де:

Зарплата(платник_галузь) – загальна сума показників Зарплата(платник) за суб’єктами господарювання з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до ДК 009:2010, у гривнях;

Кількість(платників_України) – кількість платників, стосовно яких визначено показник Зарплата(платник_галузь), з однаковим класом КВЕД (ХХ.ХХ) відповідно до ДК 009:2010.

Показник Зарплата(галузь_Україна) формується із показників Зарплата(платник) за підсумками відповідних звітних (податкових) місяців окремо.

Для визначення відповідності цьому критерію платників податків, які здійснюють господарську діяльність у галузі, за якою згідно з даними ЄДР, не здійснює господарської діяльності жодний інший суб’єкт господарювання в межах регіону, замість показника Зарплата(галузь_регіон) використовується показник Зарплата(галузь_Україна).

Двократний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, розраховується, як розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року, за який подано Додаток 4 ДФ, помножений на 2.

 ДПС у Закарпатській області