Щодо відображення ПДФО та військового збору у декларації про майновий стан і доходи
опубліковано 29 травня 2026 о 09:32 Розділ: Новини
Податківці повідомляють, які суми ПДФО та ВЗ (нараховані чи сплачені) необхідно зазначати у графах 4 та 5 рядка 10 розд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» податкової декларації про майновий стан і доходи, якщо протягом звітного року податковим агентом з нарахованих доходів (в тому числі у вигляді заробітної плати, дивідендів, орендної плати) ПДФО та ВЗ був нарахований, але не сплачений чи сплачені не в повному обсязі (наприклад: нарахований дохід (але не виплачений) у грудні 2025 року, а ПДФО та ВЗ з таких доходів фактично сплачені у січні 2026 р.).
Відповідно до пп. 171.1 та 171.2 ст. 171 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з доходів у вигляді заробітної плати, є роботодавець, який виплачує такі доходи на користь платника податку.
Особою, відповідальною за нарахування, утримання та сплату (перерахування) до бюджету податку з інших доходів, є:
а) податковий агент – для оподатковуваних доходів з джерела їх походження в Україні;
б) платник податку – для іноземних доходів та доходів, джерело виплати яких належить особам, звільненим від обов’язків нарахування, утримання або сплати (перерахування) податку до бюджету.
Згідно з п. 51.1 ст. 51, п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 ПКУ особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску до контролюючого органу за основним місцем обліку.
Пунктом 70.3 ст. 70 ПКУ передбачено, що до інформаційної бази Державного реєстру фізичних осіб – платників податків (далі – Державний реєстр) включаються такі дані про фізичних осіб, зокрема джерела отримання доходів, сума нарахованих та/або отриманих доходів та сума нарахованих та/або сплачених податків.
Згідно з абзацом першим п. 4 розд. Х Положення про реєстрацію фізичних осіб у Державному реєстрі фізичних осіб – платників податків, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 29.09.2017 № 822 (далі – Положення № 822) для отримання відомостей про себе з Державного реєстру фізична особа звертається особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання) або до будь-якого контролюючого органу подає документ, що посвідчує особу, та заяву щодо отримання відомостей з Державного реєстру про джерела / суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору за формою № 10ДР (додаток 14).
Отримати відомості про джерела / суми нарахованих доходів з Державного реєстру можна в один із таких способів:
в паперовій формі – шляхом звернення особисто або через представника до контролюючого органу за своєю податковою адресою (місцем проживання) або до будь-якого контролюючого органу відповідно до вимог розд. Положення № 822;
в електронній формі – шляхом надсилання запиту через мобільний додаток «Моя податкова» (застосунок «Моя податкова» в App Store або Google Play) або засобами інформаційно-комунікаційної системи «Електронний кабінет» (cabinet.tax.gov.ua) або засобами Єдиного державного вебпорталу електронних послуг «Портал Дія» (diia.gov.ua).
Крім того, особи, які відповідно до ПКУ мають статус податкових агентів, зобов’язані подавати на вимогу платника податку відомості про суму виплаченого на його користь доходу, суму застосованих соціальних податкових пільг та суму утриманого податку.
Підпунктом «в» п. 176.1 ст. 176 ПКУ визначено, що платники податків зобов’язані подавати податкову декларацію за встановленою формою у визначені строки у випадках, коли згідно з нормами ПКУ таке подання є обов’язковим.
На вимогу контролюючого органу та в межах його повноважень, визначених законодавством, платники податку зобов’язані пред’являти документи і відомості, пов’язані з виникненням доходу або права на отримання податкової знижки, обчисленням і сплатою податку, та підтверджувати необхідними документами достовірність відомостей, зазначених у податковій декларації з цього податку.
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Декларація) та Інструкція щодо заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – Інструкція), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859.
Так, відповідно до п.п. 1 п. 2 розд. ІІІ Інструкції у рядку 10 розд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації, зокрема, зазначається:
у графі 3 – сума річного оподатковуваного доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платника податку протягом звітного (податкового) періоду, з урахуванням податків і внесків, які відповідно до Закону України від 08 липня 2010 року № 2464 «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» утримуються з таких доходів;
у графі 4 – сплачена до бюджету сума податку на доходи фізичних осіб, обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету якого згідно з нормами розд. IV ПКУ покладається на податкового агента, та/або сплачена самостійно протягом звітного (податкового) року під час вчинення нотаріальних дій;
у графі 5 – сума військового збору, обов’язок щодо нарахування, утримання та сплати (перерахування) до бюджету якого згідно з нормами розд. IV ПКУ покладається на податкового агента.
Отже, якщо протягом звітного року податковий агент із нарахованих доходів (зокрема у вигляді заробітної плати, дивідендів, орендної плати) нарахував податок на доходи фізичних осіб та військовий збір, але не сплатив їх або сплатив не в повному обсязі, то при заповненні граф 4 та 5 рядка 10 розд. II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу» Декларації фізична особа зазначає суми нарахованого податку на доходи фізичних осіб та, відповідно, нарахованого військового збору.
При цьому, такі показники мають збігатися з даними графи 9 «Сума нарахованого податку» та графи 11 «Сума нарахованого військового збору» відомостей з Державного реєстру про джерела/суми нарахованого доходу, нарахованого (перерахованого) податку та військового збору.
ДПС у Закарпатській області