Щодо відображення операцій з експорту Товарів-РЕЗ у податковій звітності
опубліковано 28 листопада 2024 о 11:59 Розділ: Новини
Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ відображаються у складі податкової декларації за звітний (податковий) період, на який припадає дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог митного законодавства, незалежно від дати складання податкової накладної на вказану операцію.
1. Відображення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ.
Для відображення операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ в розділі І “Податкові зобов’язання” передбачена група рядків 2.3 “Операції з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення (далі – окремих видів товарів)”, а саме:
рядок 2.3.1 "операції, що оподатковуються за нульовою ставкою": в цьому рядку зазначаються операції з вивезення Товарів_РЕЗ, на які були складені ПН_РЕЗ з ознакою “7” в номері (застосована нульова ставка ПДВ) з урахуванням складених до них та зареєстрованих в ЄРПН РК_РЕ3_1;
рядки 2.3.2 “операції, що оподатковуються за основною ставкою” та 2.3.3 “операції, що оподатковуються за ставкою 14 %”: ці рядки призначені для відображення операцій з вивезення Товарів РЕЗ, на які були складені ПН_РЕЗ із застосуванням відповідної ставки податку: 20 або 14 відсотків, з урахуванням складених до них та зареєстрованих в ЄРПН РК_РЕ3_1.
Якщо після реєстрації ПН_РЕЗ в ЄРПН до закінчення звітного періоду платником не розпочато процедуру оформлення митної декларації на вивезення Товару-РЕЗ, на який складено таку ПН_РЕЗ, така операція в рядку 2.3.1, або 2.3.2 або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку) в такому звітному періоді не зазначається. Ця операція має бути відображена в податковій декларації того звітного періоду, на який припадає дата оформлення митної декларації.
При заповненні рядків 2.3.1, 2.3.2 або 2.3.3 подання додатків до декларації не передбачається, а РКРЕ31 в таблиці 1.3 додатка 1 до декларації не зазначається.
2. Коригування обсягу операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ.
Після завершення митного оформлення, складання та реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_2 (приведення показників ПН_РЕЗ у відповідність до показників митної декларації) коригування відбувається в наступному порядку:
обсяг операції та сума податку, вказані в рядках 2.3.1 2.3.2 або 2.3.3, коригуються шляхом відображення в рядках 7.2.1, 7.2.2 або 7.2.3 відповідно;
в рядку 7.2.1 заповнюється тільки колонка А (на різницю між обсягом операцій, що були зазначені в рядку 2.3.1 та обсягом, який визначено при митному оформленні; на вказану різницю має бути складений РК_РЕЗ_2); в цьому випадку інформація про РК_РЕЗ_2 в таблиці 1.3 додатка 1 до декларації не зазначається;
в рядках 7.2.2 або 7.2.3 заповнюється:
– колонка А на різницю між обсягом операцій, що були зазначені в рядку 2.3.2 або 2.3.3 відповідно, та обсягом, який визначено при митному оформленні; на вказану різницю має бути складений РК_РЕЗ_2;
– колонка Б та на різницю між сумою податку, яка була вказана в рядку 2.3.2 або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку) зі знаком
Таке коригування, залежно від дати складання РК_РЕЗ_2 може бути відображене:
– в одному звітному періоді: якщо операція з вивезення ТоваруРЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ та завершення митного оформлення цієї операції відбулися в одному звітному періоді; в цьому випадку в декларації будуть одночасно заповнені рядки 2.3.2, або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку) та рядки 7.2.2 або 7.2.3 відповідно;
– в різних звітних періодах: якщо операція з вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ та завершення митного оформлення цієї операції відбулися в різних звітних періодах; в цьому випадку в декларації за звітний період, в якому відбулося вивезення Товару_РЕЗ, на який була складена ПН_РЕЗ, будуть заповнені рядки 2.3.2, або 2.3.3 (залежно від застосованої ставки податку), а в декларації за звітний преріод, в якому відбулося завершення митного оформлення цієї операції, будуть заповнені рядки 7.2.2 або 7.2.3 відповідно.
При заповненні рядків 7.2.2 або 7.2.3 є обов’язковим подання додатка 1 до декларації, в якому має бути внесена відповідна інформація до таблиці 1.3.
При заповненні рядка 7.2.1 таблиця 1.3 додатка 1 до декларації не заповнюється.
3. Коригування ставки податку, що була застосована до операцій з вивезення за межі митної території України у митному режимі експорту Товарів-РЕЗ.
Після отримання Повідомлення, складання та реєстрації в ЄРПН РК_РЕЗ_З на зміну вказаної у ПН_РЕЗ ставки податку (0 відсотків замість 14 або 20 відсотків) сума податку, вказана в рядках 2.3.2, або 2.3.3, коригується шляхом відображення в рядках 7.2.2 або 7.2.3 відповідно, зі знаком
Коригування показників рядка 2.3.1 на цьому етапі не здійснюється.
При цьому в рядках 7.2.2 або 7.2.3 колонка А не заповнюється, заповнюється тільки колонка Б, оскільки в даному випадку коригування обсягу операції не здійснюється, а коригується тільки сума нарахованого податку.
V. Декларування бюджетного відшкодування
У разі виникнення від’ємного значення суми, розрахованої згідно з пунктом
статті 200 розділу V ПКУ, за рахунок коригування податкових зобов’язань на підставі підпункту “в” підпункту 97.4 пункту 97 підрозділу 2 розділу XX ПКУ така сума підлягає бюджетному відшкодуванню відповідно до підпункту “б” пункту 200.4 статті 200 розділу V ПКУ.
Довідково: окремі особливості здійснення зазначених операцій були роз’яснені листом ДПС від 02.07.2024 № 19083/7/99-00-21-03-02-07, який розміщено на вебпорталі ДПС.
ДПС у Закарпатській області