Оподаткування ПДВ соціальних послуг та визачення ставки при розбіжності дати надання і оплати
опубліковано 17 лютого 2026 о 16:07 Розділ: Новини
Фахівці ГУ ДПС у Закарпатській області роз’яснюють, які операції з надання соціальних послуг звільняються від оподаткування ПДВ з 01.08.2025 та за якою ставкою оподатковуються такі операції, якщо послуга надана до 01.08.2025, а кошти надійшли після 01.08.2025.
Основні організаційні та правові засади надання соціальних послуг, спрямованих на профілактику складних життєвих обставин, подолання або мінімізацію їх негативних наслідків, особам/сім’ям, які перебувають у складних життєвих обставинах, визначені Законом України від 17 січня 2019 року № 2671-VIII «Про соціальні послуги» (далі – Закон № 2671).
Надавачами соціальних послуг є юридичні та фізичні особи, у тому числі фізичні особи – підприємці, внесені до Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг (далі – Реєстр); соціальними послугами – дії, спрямовані на профілактику складних життєвих обставин, подолання таких обставин або мінімізацію їх негативних наслідків для осіб/сімей, які в них перебувають.
Згідно з частиною другою ст. 16 розд. ІІІ Закону № 2671 соціальні послуги за типами поділяються на:
1) прості соціальні послуги, що складаються з одного/декількох заходів, які необхідно здійснити для надання таких послуг, та не передбачають постійної та систематичної взаємодії фахівців з отримувачем соціальних послуг. Прості соціальні послуги можуть бути складовою комплексної (складної) послуги;
2) комплексні (складні) соціальні послуги, що складаються з сукупності заходів, об’єднаних єдиною метою, у межах яких формується індивідуальний набір таких заходів залежно від потреб отримувача соціальної послуги, який передбачає постійну та систематичну взаємодію фахівців з отримувачем соціальних послуг;
3) комплексні спеціалізовані соціальні послуги, що надаються певній категорії отримувачів соціальних послуг (ВІЛ-інфікованим особам, особам із залежністю від психотропних речовин, особам, які постраждали від торгівлі людьми, біженцям, особам із психічними розладами та іншим).
Порядок формування, ведення та доступу до Реєстру затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 27 січня 2021 року № 99 «Про Реєстр надавачів та отримувачів соціальних послуг».
При цьому, відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 03 жовтня 2023 року № 1049 «Про реалізацію експериментального проекту із запровадження комплексної соціальної послуги з формування життєстійкості» з дня набрання чинності цією постановою до 6 жовтня 2025 року в межах бюджетних асигнувань на відповідний період, передбачених за бюджетною програмою 2501370 «Розвиток системи соціальних послуг» реалізовувався експериментальний проект із запровадження в територіальних громадах комплексної соціальної послуги з формування життєстійкості та затверджено порядок його реалізації (далі – комплексна послуга).
Відповідно до п. 7 Порядку реалізації експериментального проекту із запровадження комплексної соціальної послуги з формування життєстійкості (далі – Порядок № 1049) комплексна послуга надається надавачами соціальних послуг, які є юридичними або фізичними особами – підприємцями, що включені до розділу «Надавачі соціальних послуг» Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг/їх об’єднаннями, які уклали з Фондом соціального захисту осіб з інвалідністю (далі – Фонд) договори про забезпечення надання комплексної послуги.
Надання комплексної послуги може фінансуватися за рахунок бюджетних коштів або шляхом співфінансування через залучення бюджетних коштів, коштів територіальної громади та/або благодійної пожертви, або лише за рахунок благодійної пожертви.
Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
01 серпня 2025 року набрав чинності п. 4 розд. І Закону України від 18 червня 2025 року № 4505-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо розширення доступу пацієнтів до лікарських засобів, що підлягають закупівлі особою, уповноваженою на здійснення закупівель у сфері охорони здоров’я, шляхом укладення договорів керованого доступу», яким внесено зміни до п.п. 197.1.7 п. 197.1 ст. 197 Податкового кодексу України (далі – ПКУ).
Відповідно до п.п. «в» п.п. 197.1.7 п. 197.1 ст. 197 ПКУ (у редакції що діє з 01.08.2025) звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання соціальних послуг відповідно до Закону № 2671 надавачами соціальних послуг, включеними до Реєстру надавачів та отримувачів соціальних послуг.
Правила визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ передбачені, зокрема, пп. 187.1 та 187.7 ст. 187 ПКУ.
Згідно з п. 187.1. ст. 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов’язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, – дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку – дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг – дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», незалежно від дати накладення електронного підпису.
Пунктом 187.1 ст. 187 ПКУ встановлено, що датою виникнення податкових зобов’язань у разі постачання товарів / послуг з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата зарахування таких коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг або дата отримання відповідної компенсації у будь-якій іншій формі, включаючи зменшення заборгованості такого платника податку за його зобов’язаннями перед бюджетом.
Таким чином, у разі виконання умов, передбачених п.п. «в» п.п. 197.1.7 п. 197.1 ст. 197 ПКУ, Законом № 2671, зокрема за умови включення платника до Реєстру, операції з надання платником соціальної послуги з 01.08.2025 звільняються від оподаткування ПДВ.
Для учасника експериментального проекту із запровадження комплексної послуги додатковою умовою є укладення договору про забезпечення надання комплексної послуги з Фондом соціального захисту осіб з інвалідністю.
Отже, якщо соціальні послуги (у т.ч. комплексні) були надані до 01.08.2025 (перша подія), а друга подія (надходження коштів) відбувається починаючи з 01.08.2025, та оплата за такі послуги здійснюється не за рахунок бюджетних коштів, то операції з їх надання підлягають оподаткуванню ПДВ на загальних підставах.
Водночас, якщо надання вищезазначених послуг здійснюється з оплатою за рахунок бюджетних коштів, то у разі надходження коштів на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг починаючи з 01.08.2025, такі операції звільняються від оподаткування ПДВ.
ДПС у Закарпатській області