Особливості оподаткування ПДВ операцій, пов’язаних з комп’ютерними програмами та цифровим контентом
опубліковано 30 березня 2026 о 10:13 Розділ: Новини
Мінфін наказом від 04.03.2026 р. № 133 затвердив Узагальнюючу податкову консультацію щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій, пов’язаних із комп’ютерними програмами, цифровим контентом.
Основні визначення
До об’єктів права інтелектуальної власності, зокрема, належать комп’ютерні програми та компіляції даних (бази даних) (ст. 420 Цивільного кодексу України).
Цифровий контент – дані, які створюються і надаються в цифровій формі. До цифрового контенту належать, зокрема, комп’ютерні програми, застосунки, відеофайли, аудіофайли, музичні файли, цифрові ігри та електронні книги (п. 11 ст. 2 Закону України від 10.08.2023 № 3321-IX «Про цифровий контент та цифрові послуги» (далі – Закон № 3321)).
Цифрова послуга – послуга, що надає можливість споживачу створювати, обробляти, зберігати та поширювати дані у цифровій формі або отримувати доступ до таких даних, а також здійснювати будь-які інші дії з даними у цифровій формі, що були створені чи завантажені споживачем або іншими користувачами такої послуги. До цифрових послуг належать, зокрема такі, що дають змогу створювати, обробляти, отримувати доступ або зберігати дані в цифровій формі, включаючи хостинг файлів, обробку текстів або гри, які пропонуються в середовищі хмарних обчислень і соціальних мережах (п. 9 ст. 2 Закону № 3321).
Комп’ютерна програма – це набір інструкцій у вигляді слів, цифр, кодів, схем, символів чи в будь-якому іншому вигляді, виражених у формі, придатній для зчитування комп’ютером (настільним комп’ютером, ноутбуком, смартфоном, ігровою приставкою, смарт-телевізором тощо), які приводять його у дію для досягнення певної мети або результату, зокрема операційна система, прикладна програма, виражені у вихідному або об’єктному кодах (п. 26 ст. 1 Закону України від 01.12.2022 № 2811-IX «Про авторське право і суміжні права» (далі – Закон № 2811)).
Копія – відтворений у будь-якій об’єктивній формі об’єкт авторського права та / або суміжних прав. Копія твору, виконана у будь-якій матеріальній формі, є примірником твору (п. 27 ст. 1 Закону № 2811).
Відтворення – пряме чи опосередковане виготовлення однієї або більше копій об’єкта авторського права та/або суміжних прав (або його частини) будь-яким способом та у будь-якій формі, у тому числі для тимчасового чи постійного зберігання в електронній (цифровій), оптичній або іншій формі, яку може зчитувати комп’ютер, а також створення тривимірного твору з двовимірного і навпаки та створення тривимірного твору на основі набору інструкцій, який зчитується комп’ютером для виготовлення тривимірного твору (п. 14 ст. 1 Закону № 2811).
Місцем постачання послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать:
а) надання майнових прав інтелектуальної власності, створення за замовленням та використання об’єктів права інтелектуальної власності, у т. ч. за ліцензійними договорами, а також надання (передача) права на скорочення викидів парникових газів (вуглецевих одиниць);
в) консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у т. ч. числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні, а також послуги з розроблення та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у т. ч. з використанням комп’ютерних систем (п.п. «а» та «в» п. 186.3 ПКУ).
Електронні послуги – послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у т. ч. шляхом встановлення спецзастосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належать постачання програмного забезпечення та оновлень до нього, у т. ч. електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного забезпечення та електронного обладнання (пп. 14.1.56-5 ПКУ).
Визначення місця постачання для окремих операцій, пов’язаних із комп’ютерними програмами, цифровим контентом як об’єктами права інтелектуальної власності:
а) якщо постачається безпосередньо комп’ютерна програма, цифровий контент, як об’єкт права інтелектуальної власності і на таку комп’ютерну програму, цифровий контент відбувається перехід права власності (виключних майнових прав) від постачальника до покупця, то з метою визначення місця його постачання для цілей оподаткування ПДВ необхідно використовувати норми, визначені п. 186.3 ПКУ.
Так, місцем постачання комп’ютерної програми, цифрового контенту як об’єктів права інтелектуальної власності буде місце, в якому покупець виключних майнових прав зареєстрований як СГ, а у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
б) якщо постачаються товари, невід’ємною складовою частиною яких є комп’ютерна програма, цифровий контент, що не містить відокремленої вартості від вартості таких товарів, то з метою визначення місця їх постачання для цілей оподаткування ПДВ необхідно використовувати норми, визначені п. 186.1 ПКУ.
Так, місцем постачання товарів буде фактичне місцезнаходження таких товарів на момент їх постачання.
в) якщо надається право на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, плата за яке не вважається роялті у розумінні норм, визначених пп. 14.1.225 ПКУ, то з метою визначення місця його надання для цілей оподаткування ПДВ необхідно використовувати норми, визначені п. 186.3 ПКУ.
Так, місцем надання такого права буде місце, в якому його отримувач зареєстрований як СГ або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
г) якщо надаються послуги з розроблення та тестування програмного продукту, то з метою визначення місця його постачання для цілей оподаткування ПДВ необхідно використовувати норми, визначені п. 186.3 ПКУ.
Так, місцем постачання таких послуг буде місце, в якому їх отримувач зареєстрований як СГ або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання.
д) якщо нерезидентом надаються електронні послуги (постачання програмного продукту та оновлень до нього, у т. ч. електронних примірників, надання доступу до них, а також дистанційне обслуговування програмного продукту та електронного обладнання) фізособі (як особі, яка зареєстрована як СГ, так і особі, яка не зареєстрована як СГ), то з метою визначення місця їх постачання для цілей оподаткування ПДВ необхідно використовувати норми, визначені п. 186.3-1 ПКУ.
Так, місцем постачання таких електронних послуг буде:
– місце реєстрації отримувача таких послуг (якщо отримувачем таких послуг є фізична особа, яка зареєстрована як суб’єкт господарювання);
– місце фактичного місцезнаходження отримувача таких послуг (якщо отримувачем таких послуг є фізична особа, яка не зареєстрована як суб’єкт господарювання).
Питання 1. До якої категорії операцій для цілей оподаткування ПДВ належить операція з постачання комп’ютерної програми, цифрового контенту як об’єкта права інтелектуальної власності під час здійснення якого відбувається перехід (передача) права власності (виключних майнових прав) від постачальника до покупця: до операцій з постачання (продажу) товарів чи до операцій з постачання послуг?
Відповідь. Якщо на комп’ютерну програму, цифровий контент відбувається перехід (передача) права власності (виключних майнових прав) від постачальника до покупця, то операція з постачання такої комп’ютерної програми, цифрового контенту підпадає під категорію операцій з постачання послуг згідно з пп. 14.1.185 ПКУ.
Питання 2. До якої категорії операцій для цілей оподаткування ПДВ належить операція з надання права на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, у т.ч. разом із примірником (копією) такої комп’ютерної програми, цифрового контенту: до операцій з постачання (продажу) товарів чи до операцій з постачання послуг?
Відповідь. Операція з надання права на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, у т. ч. разом із примірником (копією) такої комп’ютерної програми, цифрового контенту незалежно від способу її вираження, підпадає під категорію операцій з постачання послуг згідно з пп. 14.1.185 ПКУ.
Питання 3. Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція резидента (платника ПДВ) з надання нерезиденту права на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, плата за який вважається роялті у розумінні норм, визначених пп. 14.1.225 ПКУ?
Відповідь. Ні, зазначена операція не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.6 ПКУ.
Питання 4. Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція резидента (платника ПДВ) з надання нерезиденту права на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, плата за яке не вважається роялті у розумінні норм, визначених пп. 14.1.225 ПКУ?
Відповідь. Ні, зазначена операція не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з п. п. 186.3 та 185.1 ПКУ.
Питання 5. Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція резидента (платника ПДВ) з постачання нерезиденту послуг із розроблення та/або тестування комп’ютерної програми, цифрового контенту?
Відповідь. Ні, зазначена операція не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з п. п. 186.3 та 185.1 ПКУ.
Питання 6. Чи є об’єктом оподаткування ПДВ операція нерезидента з надання резиденту (платнику ПДВ) права на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, плата за яке вважається роялті у розумінні норм, визначених пп. 14.1.225 ПКУ?
Відповідь. Ні, зазначена операція не є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з пп. 196.1.6 ПКУ.
Питання 7. Чи є об’єктом оподаткування ПДВ нерезидента з надання резиденту (платнику ПДВ) права на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту, плата за яке не вважається роялті у розумінні норм, визначених пп. 14.1.225 ПКУ? Якщо зазначена операція є об’єктом оподаткування ПДВ, то яку графу необхідно заповнювати у податковій накладній при здійсненні операції з надання права на використання комп’ютерної програми, цифрового контенту: графу 3.1 (код товару згідно з УКТ ЗЕД) чи графу 3.3 (код послуги згідно з ДКПП)?
Відповідь. Так, зазначена операція є об’єктом оподаткування ПДВ згідно з п. п. 186.3 та 185.1 ПКУ. У податковій накладній необхідно заповнювати графу 3.3 (код послуги згідно з ДКПП).
Питання 8. Як визначити код послуги згідно з ДКПП для цілей заповнення графи 3.3 податкової накладної?
Відповідь. Для визначення коду послуги згідно з ДКПП необхідно звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.
Питання 9. До якої категорії операцій належить операція з надання віддаленого доступу до цифрового контенту та / або ключа активації комп’ютерної програми, цифрового контенту (без передачі виключних майнових прав на такий програмний продукт), а саме: до категорії операцій з постачання товарів чи до категорії операцій з постачання послуг?
Відповідь. Для цілей оподаткування ПДВ операція з надання віддаленого доступу до цифрового контенту та / або ключа активації комп’ютерної програми, цифрового контенту (без передачі виключних майнових прав на такий програмний продукт) належить до категорії операцій з постачання послуг згідно з пп. 14.1.185 ПКУ.
Питання 10. Чи вважається операція з постачання нерезидентом фізособі – резидентові України віддаленого доступу до цифрового контенту та/або ключа активації комп’ютерної програми, цифрового контенту (без передачі виключних майнових прав на таку комп’ютерну програму, цифровий контент) постачанням електронних послуг у розумінні норм, визначених пп. 14.1.56-5 ПКУ, та чи підлягають такі операції оподаткуванню ПДВ?
Відповідь. Правила оподаткування електронних послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, у разі постачання таких послуг фізособі, у т. ч. фізособі – підприємцю, яку не зареєстровано як платника ПДВ, особою – нерезидентом, яку визначено пп. «д» пп. 14.1.139 ПКУ і яку зареєстровано як платника ПДВ відповідно до п. 208-1.2 ПКУ встановлено ст. 208-1 ПКУ.
Особою для цілей оподаткування ПДВ є особа – нерезидент, яка не має постійного представництва та постачає на митній території України фізособам, у т. ч. фізособам – підприємцям, не зареєстрованим платниками ПДВ, електронні послуги.
Отже, якщо послуги, які надаються фізособі – підприємцю особою – нерезидентом відповідно до умов договору та норм ПКУ класифікуються як електронні послуги, та місце постачання таких послуг визначається на митній території України, то такі послуги є об’єктом оподаткування ПДВ, а нарахування та сплата ПДВ за такою операцією здійснюється в залежності від статусу фізособи – підприємця (зареєстрований чи не зареєстрований платником ПДВ).
ДПС у Закарпатській області