Лист ГУ ДФС у Закарпатській області № 2593

Головне управління ДФС у Закарпатській області розглянуло лист щодо зменшення фінансового результату до оподаткування на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої від неплатника податку на прибуток до 31.12.2014р. та повернутої після 01.01.2015р., і повідомляє наступне.

Відповідно до п.52.1 статті 52 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року №2755-VI, зі змінами та доповненнями, (далі – ПКУ) податкова консультація надається з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства.

Податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватись виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п.52.2 ст.52 ПКУ).

Відповідно до п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПКУ під поворотною фінансовою допомогою розуміють суму коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення.

Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи», який набрав чинності з 01.01.2015, розділ ІІІ «Податок на прибуток підприємств» ПКУ викладено у новій редакції.

Згідно з п.п. 135.5.5 п. 135.5 ст. 135 ПКУ у редакції, що діяла до 01.01.2015, суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, що залишаються неповерненими на кінець такого звітного періоду, від осіб, які не є платниками цього податку (в тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із ПКУ мають пільги з цього податку, при визначенні оподатковуваного прибутку враховувались у складі інших доходів. У разі повернення в наступних звітних податкових періодах такої суми поворотної фінансової допомоги (її частини) особі, яка її надала, такий платник мав збільшити суму витрат на суму такої поворотної фінансової допомоги (її частини).

Починаючи з 01.01.2015 відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 ПКУ об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Згідно п. 18 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПКУ за операціями, по яких витрати для цілей оподаткування податком на прибуток до 1 січня 2015 року визначалися за датою перерахування коштів на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку, і станом на 1 січня у платника податку була наявна кредиторська заборгованість за такими операціями, при розрахунку об’єкта оподаткування сума коштів, що була перерахована на банківський рахунок або в касу контрагента платника податку після 1 січня 2015 року, зменшує фінансовий результат до оподаткування.

Крім того повідомляємо, що наказом Міністерства фінансів України від 20 жовтня 2015 року № 897 (набрав чинності з 1 грудня 2015р.) затверджена нова форма декларації з податку на прибуток підприємств, яка застосовується починаючи з подання звітності за 2015 рік. Нова форма декларації та норми розділу ІІІ ПКУ у редакції, що діє з 01.01.2015, не передбачають окремого ведення витрат по податковому обліку та відображення їх у податковій звітності.

Формування витрат підприємства здійснюється відповідно до загальних правил ведення бухгалтерського обліку у порядку, визначеному Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку №16 "Витрати", затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 р. N 318.

Відповідно до пп.9.3 п.9 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку №16 не визнаються витратами й не включаються до звіту про фінансові результати погашення одержаних позик.

Таким чином, на суму поверненої після 01.01.2015 року поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку до 01.01.2015 року від неплатників податку на прибуток та включеної до складу доходу при визначенні об’єкту оподаткування на прибуток за 2014 рік, проводиться зменшення фінансового результату до оподаткування, визначеного по бухгалтерському обліку, за звітний період, у якому відбулося повернення. При цьому, підприємство не має підстав для врахування поверненої суми поворотної фінансової допомоги у складі витрат починаючи з 01.01.2015р.

Заступник начальника

Головного управління       Ю.Ю.Сакалош