Лист ГУ ДФС у Закарпатській області № 391

Головне управління ДФС у Закарпатській області розглянуло запит щодо оподаткування донарахованої та виплаченої у жовтні 2016 року пенсії за 2016 рік на виконання рішення суду, та повідомляє таке.

Оподаткування доходів фізичних осіб регулюється розділом IV ПКУ, яким визначено доходи, що включаються, та доходи, що не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду (п. 161.1 ст. 164 ПКУ).

Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця (п.п.161.1.2 п. 161.1 ст. 164 ПКУ).

Законом України від 28 грудня 2014 року № 71-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» (далі – Закон № 71), який набрав чинності з 01.01.2015, внесено зміни в частині оподаткування пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України.

Так, п.п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПКУ (в редакції, чинній до 01.07.2016) встановлено, що до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, – у частині такого перевищення.

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 Кодексу (пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Кодексу).

Відповідно до п. 167.4. ст. 167 ПКУ ставка податку становила 15 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у підпункті 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 цього розділу, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом.

Однак, з 01 липня 2016 року набрав чинності Закон України від 02 червня 2016 року № 1411-VIII (далі – Закон №1411) «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від оподаткування пенсій», яким внесено зміни у пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 та п. 167.4 ст. 167 розділу IV Кодексу.

Так, згідно з пп. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 ПКУ суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує десять розмірів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність (у розрахунку на місяць), встановленого на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати (з 01 липня 2016 року - 10740 грн.), у частині такого перевищення.

Положення цього підпункту не застосовується до пенсій, призначених учасникам бойових дій, інвалідам війни та особам, на яких поширюється чинність статті 10 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту».

Крім того, у зв’язку із внесеними змінами Законом №1411 до п. 167.4 ст. 167 ПКУ ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо перевищення суми пенсії (включаючи суму її індексації, нараховану відповідно до закону), щомісячного довічного грошового утримання, визначеної у підпункті 164.2.19 пункту 164.2 статті 164 цього розділу, які отримуються платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом.

Також суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону), отримуваних платниками податку з Пенсійного фонду України, розмір яких в 2016 році (у розрахунку на місяць) перевищує встановлений граничний розмір, є об'єктом оподаткування військовим збором у частині такого перевищення (пп. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Ставка військового збору становить 1,5 відс. об'єкта оподаткування, визначеного пп. 1.2 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу (пп. 1.3 п. 16 ¹ підрозділу 10 розділу XX Кодексу).

Згідно ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи.

Це означає, що вони поширюють свою дію тільки на ті стосунки, які виникли після набуття чинності законами та іншими нормативно-правовими актами.

Враховуючи вище наведене, оскільки податковий агент зобов'язаний утримувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір під час нарахування доходу у вигляді пенсій (у т. ч. за рішенням суду), то її сума в частині перевищення 10740 грн. (у розрахунку на місяць), нарахована з 01.07.2016 за періоди до 01.07.2016, оподатковується податком на доходи фізичних осіб (18 відс.) та військовим збором (1,5 відс.) на загальних підставах.

Довідково повідомляємо, що інформаційно-довідковий департамент Державної фіскальної служби України надає відповіді на запитання платників податків з питань застосування податкового законодавства та порядку нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування за телефоном 0-800-501-007 (безкоштовно зі стаціонарних телефонів) з 8.00 до 20.00 (крім суботи та неділі) та в Загальнодоступному інформаційно-довідковому ресурсі на офіційному сайті Державної фіскальної служби України за адресою sfs.gov.ua

Перший заступник начальника Головного управління                                                                            О.М. Гопа