На яку дату визначається ставка акцизного податку та офіційний курс гривні до іноземної валюти

Податківці ГУ ДПС у Закарпатській області роз'яснюють на яку дату визначається ставка акцизного податку та офіційний курс гривні до іноземної валюти при заповненні заявки на поповнення (коригування) обсягу залишку пального, у т. ч. якщо реалізація пального, складання акцизної накладної, її реєстрація та дата подання заявки на поповнення здійснюється в різних звітних періодах?

Відповідно до п. 1 розд. VI Порядку заповнення акцизної накладної, розрахунку коригування акцизної накладної, заявки на поповнення (коригування) залишку пального, заявки на поповнення (коригування) залишку спирту етилового, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 27.11.2020 № 729 (зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 14 грудня 2020 року за № 1241/35524) (далі – Порядок № 729), заявка на поповнення (коригування) залишку пального (далі – Заявка) складається платником податку (філією чи структурним підрозділом платника податку) у разі, якщо виникає потреба поповнити обсяги залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, в тому числі у разі зміни умов оподаткування. 

Пунктом 7 розд. VІ Порядку № 729 встановлено, що вартісні показники Заявки заповнюються так: 

ставка акцизного податку – в одиницях виміру, визначених п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) (євро за 1000 літрів); 

курс Національного банку України (далі – НБУ), що діє на перший день кварталу, в якому подано заявку, – у гривнях з копійками (6 десяткових знаків після коми); 

сума акцизного податку – у гривнях з копійками (з округленням до двох десяткових знаків після коми). 

Згідно з п.п. 7 п. 18 розд. VІ Порядку № 729 до графи 7 вноситься інформація щодо ставки акцизного податку відповідно до п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ. 

Для ввезених на митну територію України або вироблених в Україні бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів зазначається: 

ставка акцизного податку, визначена п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ, без застосування підвищувального коефіцієнта 10 – якщо суб’єктом господарювання видано податковий вексель відповідно до п. 229.8 ст. 229 ПКУ (заявки на поповнення (коригування) залишку пального з ознакою щодо умов оподаткування «3»); 

ставка акцизного податку, визначена п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 ПКУ, із застосуванням підвищувального коефіцієнта 10 – якщо реалізація таких бензинів авіаційних або палива для реактивних двигунів здійснюється без видання суб’єктом господарювання податкового векселя відповідно до п. 229.8 ст. 229 ПКУ (заявки на поповнення (коригування) залишку пального з ознакою щодо умов оподаткування «0»). 

Для важких дистилятів та біодизелю, які оподатковуються на умовах, встановлених п. 44 підрозд. 5 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ, якщо замовником такого пального згідно з умовами договору є Міністерство оборони України, зазначається ставка акцизного податку 0 євро за 1000 літрів (заявки на поповнення (коригування) залишку пального з ознакою щодо умов оподаткування «9»). 

Відповідно до п.п. 8 п. 18 розд. VІ Порядку № 729 у табличній частині Заявки у графі 8 зазначається інформація щодо офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється складення заявки (показник залишається незмінним протягом кварталу). 

Відповідно до п. 37 Порядку електронного адміністрування реалізації пального, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 квітня 2019 року № 408 (далі – Порядок № 408), у разі коли у платника акцизного податку виникає потреба у поповненні обсягу залишків пального в системі електронного адміністрування реалізації пального та спирту етилового, він може зареєструвати Заявку за умови: 

наявності на обліковій картці коштів сплаченого акцизного податку в сумі, не меншій ніж сума акцизного податку, розрахованого з обсягу пального у такій заявці, – для обсягів пального, що оподатковуються акцизним податком; 

відсутності на обліковій картці сум коштів сплаченого акцизного податку – для обсягів пального, що оподатковуються на умовах, встановлених пп. 229.2 – 229.7 ст. 229 ПКУ, або не підлягають оподаткуванню, або звільняються від оподаткування , або палива для реактивних двигунів, технологічне злиття якого з паливних баків повітряних суден було здійснено на митній території України. 

Таким чином, при складанні Заявки платником здійснюється розрахунок обсягів пального, виходячи із сплаченої на електронний рахунок суми акцизного податку, що розраховується за ставкою акцизного податку, що діє на дату її складання та виходячи з офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється складання такої Заявки. 

При цьому, обчислення податкового зобов’язання з акцизного податку з реалізованого пального здійснюється виходячи з об’єктів оподаткування, бази оподаткування та ставок цього податку, що діють на дату виникнення податкових зобов’язань, а також офіційного курсу гривні до іноземної валюти, встановленого НБУ, що діє на перший день кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом кварталу. 

Відповідно до п. 25 Порядку № 408 перерахування сум податкового зобов’язання з акцизного податку з реалізованого пального або спирту етилового протягом звітного періоду, зазначеного в декларації з акцизного податку за звітний (податковий) період, здійснюється платником акцизного податку самостійно з власного поточного рахунка до відповідного бюджету в строки, передбачені ПКУ, з урахуванням сум податку, що були перераховані таким платником на його електронний рахунок.

ДПС у Закарпатській області