Формування податкового кредиту та відображення у декларації з ПДВ операкцій тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням

Фахівці ГУ ДПС у Закарпатській області роз’яснюють, яким чином за операціями з ввезення товарів в митному режимі тимчасового ввезення, до яких застосовується умовне часткове звільнення від оподаткування формується податковий кредит та чи підлягають відображенню такі операції в податковій декларації з ПДВ.

У разі ввезення товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на віднесення сум ПДВ до податкового кредиту, вважається митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку.

У разі випуску товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами, у вільний обіг на митній території України або передачі таких товарів у користування іншій особі митні платежі (у тому числі ПДВ) сплачуються в обсязі, передбаченому законом для ввезення цих товарів на митну територію України у митному режимі імпорту, за відрахуванням суми, вже сплаченої на підставі умовного часткового звільнення цих товарів від оподаткування митними платежами.

За період, коли застосовувалося таке звільнення, підлягають сплаті проценти з сум податкових зобов’язань, що підлягали б сплаті у разі, якщо б щодо таких сум надавалося розстрочення податкових зобов’язань. Відповідні проценти підлягають сплаті також, якщо продовження строку тимчасового ввезення товарів здійснюється понад строк, протягом якогосплачується сума митних платежів, яка підлягала б сплаті у разі випуску цих товарів у вільний обіг на митній території України, розрахована на дату поміщення їх у митний режим тимчасового ввезення, при цьому проценти підлягають сплаті лише за такий період.

При цьому до податкового кредиту на підставі митної декларації включається лише сума ПДВ, сплачена / нарахована у зв’язку з випуском товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами, у вільний обіг на митній території України.

Сума процентів не є сумою ПДВ, а тому до податкового кредиту не включається та не відображаються у податковій декларації з ПДВ.

До розд. II «Податковий кредит» податкової декларації з ПДВ включаються, зокрема обсяги ввезених на митну територію України товарів, необоротних активів (рядки 11.1, 11.2, 11.3 та 11.4).

Тобто у рядках 11.1, 11.2, 11.3 (в залежності від ставки) чи 11.4 відображаються обсяги ввезення та суми ПДВ, сплачені у зв’язку з випуском товарів, поміщених у митний режим тимчасового ввезення з умовним частковим звільненням від оподаткування митними платежами та у вільний обіг на митній території України. Оскільки сума процентів, нарахованих відповідно до частини сьомої ст. 106 МКУ, не є сумою ПДВ, такі суми до податкового кредиту не включається, а тому не відображаються у зазначених рядках податкової декларації з ПДВ.

ДПС у Закарпатській області